（中國電子報2011年10月25日消息） 10月14日，為落實《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號文）的有關(guān)精神，進一步促進軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動我國信息化建設(shè)，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號，以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ愤M一步明確了軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、適用條件、即征即退稅額的計算方法等具體內(nèi)容，為該優(yōu)惠政策的有效實施提供了政策依據(jù)。至此，業(yè)界期待已久的軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策具體操作細則終于揭開了其神秘的面紗。

    《通知》主要內(nèi)容及與以往政策比較

    《通知》明確了軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容和適用范圍

    1.《通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售的，也可享受增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。

    以上規(guī)定延續(xù)了《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》第一條第一款的規(guī)定，并提高了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》第一條第一款規(guī)定的增值稅優(yōu)惠幅度，把“對實際稅負超過6%的部分實行即征即退”修改為“對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退”。同時，取消了前者“所得稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅”和“企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法”的規(guī)定?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》第一條第二款中還規(guī)定了增值稅小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售計算機軟件所適用的征收率，生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別是6%和4%，而從2009年1月1日起，所有增值稅小規(guī)模納稅人的征收率已統(tǒng)一為3%，這同時降低了所有小規(guī)模納稅人的稅負。

    2.《通知》第一條第三款“納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅?！毖永m(xù)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第十一條第三款和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》第一條第四款的規(guī)定。

    3.《通知》還規(guī)定可以享受上述增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品需要滿足兩類條件：一類是取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料，另一類是取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

該項規(guī)定更加明確了享受優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品范圍，有利于稅務(wù)部門規(guī)范優(yōu)惠政策的實施過程。

    《通知》界定了軟件產(chǎn)品定義和分類

    《通知》中所稱的軟件產(chǎn)品是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

    在以往的政策規(guī)定中也有軟件產(chǎn)品的定義，比如，在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》第一條第四款規(guī)定中，計算機軟件產(chǎn)品僅指記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）的一般軟件產(chǎn)品，而在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第十一條第一款規(guī)定中，嵌入式軟件不屬于《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。但是，在后來的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》中又明確了一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件和機器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。反之，則不予退稅。所以，《通知》在嵌入式軟件是否享受增值稅優(yōu)惠問題上與《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》是一致的。

    由此可見，《通知》更加明確了享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品范圍，規(guī)定軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品，這有利于稅收征管和相關(guān)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。

    《通知》規(guī)定了軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法

    1.《通知》規(guī)定，即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%，其中當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額。并且規(guī)定了嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算方法，以及確定計算機、機器設(shè)備銷售額的順序和公式。如果按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本《通知》規(guī)定的增值稅政策。這部分規(guī)定也延續(xù)了之前的相關(guān)政策內(nèi)容，但是在即征即退稅額計算方法上有明顯改變。

    此前，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》中也規(guī)定了嵌入式軟件銷售額及增值稅即征即退稅額的計算方法，即退稅額=嵌入式軟件銷售額×17%-嵌入式軟件銷售額×3%，嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-[計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1+成本利潤率）]，其中“嵌入式軟件銷售額×17%”也就是嵌入式軟件產(chǎn)品的銷項稅額。而在新方法中，當期嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額，所以新的計算方法看似使企業(yè)獲得的退稅額減少了，而且企業(yè)在當期銷項稅額小于可抵扣進項稅額時得不到退稅。但考慮到軟件企業(yè)的進項稅額相對于銷項稅額來說一般較少，所以計算方法的修改對軟件企業(yè)影響不會很大。同時，《通知》還對計算機硬件、機器設(shè)備銷售額制定了更加完善的確定方法。

    此外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》中也規(guī)定了動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件的增值稅即征即退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期已征稅款-享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期不含稅銷售額×3%，其中享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期已征稅款與當期應(yīng)納稅款不同，后者更能體現(xiàn)企業(yè)當期的軟件產(chǎn)品增值稅稅負。

    比較起來，《通知》中的即征即退稅額計算方法更加符合稅收原理，也更加合理。

     2.《通知》第六條還規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應(yīng)將選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。該項新規(guī)定有利于軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的具體實施和稅收征管，也有利于相關(guān)企業(yè)更好地享受優(yōu)惠政策。

    《通知》還規(guī)定了其他方面的內(nèi)容

    《通知》第八條規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)本通知規(guī)定，制定軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的管理辦法。主管稅務(wù)機關(guān)可對享受本通知規(guī)定增值稅政策的納稅人進行定期或不定期檢查。納稅人凡弄虛作假騙取享受本《通知》規(guī)定增值稅政策的，稅務(wù)機關(guān)除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受本《通知》規(guī)定增值稅政策的資格，納稅人3年內(nèi)不得再次申請。該項規(guī)定有利于稅務(wù)部門的稅收征管，同時增加企業(yè)違法違規(guī)的成本，促進優(yōu)惠政策的有效實施。

    此外，《通知》自2011年1月1日起執(zhí)行，上述分析的幾個文件的有關(guān)條款同時廢止。

根據(jù)以上分析可以看出，《通知》中的部分規(guī)定延續(xù)了之前的軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，也增加了一些新的內(nèi)容，從而進一步明確了享受優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品范圍，完善了軟件產(chǎn)品即征即退稅額的計算方法，同時還增加了有利于軟件企業(yè)稅收征管的有關(guān)規(guī)定。其中，直接對企業(yè)利益產(chǎn)生影響的是對軟件產(chǎn)品即征即退稅額計算方法的修改。

    政策效果展望

    眾所周知，軟件產(chǎn)業(yè)是國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟和社會信息化的重要基礎(chǔ)。近年來，國家制定了一系列政策措施來鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。18號文提出了對軟件企業(yè)實行增值稅優(yōu)惠等在內(nèi)的一系列扶持措施，極大地促進了中國軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，帶來了軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“黃金10年”。2010年，我國實現(xiàn)軟件業(yè)務(wù)收入13364億元，同比增長31%，產(chǎn)業(yè)規(guī)模比2001年擴大17.8倍，年均增長38%，占電子信息產(chǎn)業(yè)的比重由2001年的6%上升到18%.在全球軟件與信息服務(wù)業(yè)中，中國軟件產(chǎn)業(yè)所占份額由不足5%上升到超過15%.軟件業(yè)占GDP的比重由2001年不足0.7%上升到超過3.3%，軟件業(yè)從業(yè)人數(shù)由不足30萬人提高到超過200萬人，軟件業(yè)對社會生活和生產(chǎn)各個領(lǐng)域的滲透力和帶動力不斷增強?！?8號文”的政策到期后，國務(wù)院辦公廳又于2011年2月發(fā)布了4號文。

    “4號文”在延續(xù)原“18號文”的基礎(chǔ)上，又進行了政策細化和更新，增加了一些新的優(yōu)惠政策，尤其是財稅優(yōu)惠政策力度加大。而財政部和國家稅務(wù)總局近期發(fā)布的《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》明確了軟件產(chǎn)品增值稅的適用范圍、退稅計算方法等，有利于“4號文”中財稅優(yōu)惠政策的順利實施，同時也為軟件企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠提供了政策依據(jù)。因此，軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策必將會對我國軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮更大的促進作用，軟件產(chǎn)業(yè)還會繼續(xù)走向下一個“黃金10年”。