（中國電子報2011年10月25日消息） 10月14日，為落實《國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件和集成電路產業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號文）的有關精神，進一步促進軟件產業(yè)的發(fā)展，推動我國信息化建設，財政部和國家稅務總局聯合發(fā)布了《關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號，以下簡稱《通知》）。《通知》進一步明確了軟件產品增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、適用條件、即征即退稅額的計算方法等具體內容，為該優(yōu)惠政策的有效實施提供了政策依據。至此，業(yè)界期待已久的軟件產品增值稅優(yōu)惠政策具體操作細則終于揭開了其神秘的面紗。
        《通知》主要內容及與以往政策比較
        《通知》明確了軟件產品增值稅優(yōu)惠政策的內容和適用范圍
        1.《通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售的，也可享受增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。
        以上規(guī)定延續(xù)了《財政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》第一條第一款的規(guī)定，并提高了《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現產業(yè)化的決定>有關稅收問題的通知》第一條第一款規(guī)定的增值稅優(yōu)惠幅度，把“對實際稅負超過6%的部分實行即征即退”修改為“對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退”。同時，取消了前者“所得稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅”和“企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產品，不適用增值稅即征即退辦法”的規(guī)定?！敦斦俊叶悇湛偩株P于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現產業(yè)化的決定>有關稅收問題的通知》第一條第二款中還規(guī)定了增值稅小規(guī)模納稅人生產銷售計算機軟件所適用的征收率，生產企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別是6%和4%，而從2009年1月1日起，所有增值稅小規(guī)模納稅人的征收率已統(tǒng)一為3%，這同時降低了所有小規(guī)模納稅人的稅負。
         2.《通知》第一條第三款“納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅?！毖永m(xù)了《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》第十一條第三款和《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現產業(yè)化的決定>有關稅收問題的通知》第一條第四款的規(guī)定。
        3.《通知》還規(guī)定可以享受上述增值稅優(yōu)惠政策的軟件產品需要滿足兩類條件：一類是取得省級軟件產業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料，另一類是取得軟件產業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記證書》。
        該項規(guī)定更加明確了享受優(yōu)惠政策的軟件產品范圍，有利于稅務部門規(guī)范優(yōu)惠政策的實施過程。        《通知》界定了軟件產品定義和分類
        《通知》中所稱的軟件產品是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。
        在以往的政策規(guī)定中也有軟件產品的定義，比如，在《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現產業(yè)化的決定>有關稅收問題的通知》第一條第四款規(guī)定中，計算機軟件產品僅指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質（包括軟盤、硬盤、光盤等）的一般軟件產品，而在《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》第十一條第一款規(guī)定中，嵌入式軟件不屬于《關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產品。但是，在后來的《財政部國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策的通知》中又明確了一般納稅人隨同計算機網絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發(fā)生產的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產品增值稅優(yōu)惠政策。反之，則不予退稅。所以，《通知》在嵌入式軟件是否享受增值稅優(yōu)惠問題上與《財政部國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策的通知》是一致的。
        由此可見，《通知》更加明確了享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產品范圍，規(guī)定軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產品，這有利于稅收征管和相關企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。
        《通知》規(guī)定了軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法        1.《通知》規(guī)定，即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%，其中當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額。并且規(guī)定了嵌入式軟件產品銷售額的計算方法，以及確定計算機、機器設備銷售額的順序和公式。如果按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本《通知》規(guī)定的增值稅政策。這部分規(guī)定也延續(xù)了之前的相關政策內容，但是在即征即退稅額計算方法上有明顯改變。
        此前，《財政部、國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策的通知》中也規(guī)定了嵌入式軟件銷售額及增值稅即征即退稅額的計算方法，即退稅額=嵌入式軟件銷售額×17%-嵌入式軟件銷售額×3%，嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-[計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）]，其中“嵌入式軟件銷售額×17%”也就是嵌入式軟件產品的銷項稅額。而在新方法中，當期嵌入式軟件產品應納稅額=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額，所以新的計算方法看似使企業(yè)獲得的退稅額減少了，而且企業(yè)在當期銷項稅額小于可抵扣進項稅額時得不到退稅。但考慮到軟件企業(yè)的進項稅額相對于銷項稅額來說一般較少，所以計算方法的修改對軟件企業(yè)影響不會很大。同時，《通知》還對計算機硬件、機器設備銷售額制定了更加完善的確定方法。
         此外，《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》中也規(guī)定了動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產的動漫軟件的增值稅即征即退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期已征稅款-享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期不含稅銷售額×3%，其中享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期已征稅款與當期應納稅款不同，后者更能體現企業(yè)當期的軟件產品增值稅稅負。
        比較起來，《通知》中的即征即退稅額計算方法更加符合稅收原理，也更加合理        2.《通知》第六條還規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產品開發(fā)生產設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。專用于軟件產品開發(fā)生產的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。該項新規(guī)定有利于軟件產品增值稅優(yōu)惠政策的具體實施和稅收征管，也有利于相關企業(yè)更好地享受優(yōu)惠政策。
        《通知》還規(guī)定了其他方面的內容
        《通知》第八條規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務機關可根據本通知規(guī)定，制定軟件產品增值稅即征即退的管理辦法。主管稅務機關可對享受本通知規(guī)定增值稅政策的納稅人進行定期或不定期檢查。納稅人凡弄虛作假騙取享受本《通知》規(guī)定增值稅政策的，稅務機關除根據現行規(guī)定進行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受本《通知》規(guī)定增值稅政策的資格，納稅人3年內不得再次申請。該項規(guī)定有利于稅務部門的稅收征管，同時增加企業(yè)違法違規(guī)的成本，促進優(yōu)惠政策的有效實施。
        此外，《通知》自2011年1月1日起執(zhí)行，上述分析的幾個文件的有關條款同時廢止。
根據以上分析可以看出，《通知》中的部分規(guī)定延續(xù)了之前的軟件產品增值稅優(yōu)惠政策，也增加了一些新的內容，從而進一步明確了享受優(yōu)惠政策的軟件產品范圍，完善了軟件產品即征即退稅額的計算方法，同時還增加了有利于軟件企業(yè)稅收征管的有關規(guī)定。其中，直接對企業(yè)利益產生影響的是對軟件產品即征即退稅額計算方法的修改。
         政策效果展望        

           眾所周知，軟件產業(yè)是國家戰(zhàn)略性新興產業(yè)，是國民經濟和社會信息化的重要基礎。近年來，國家制定了一系列政策措施來鼓勵軟件產業(yè)的發(fā)展。18號文提出了對軟件企業(yè)實行增值稅優(yōu)惠等在內的一系列扶持措施，極大地促進了中國軟件產業(yè)的發(fā)展，帶來了軟件產業(yè)發(fā)展的“黃金10年”。2010年，我國實現軟件業(yè)務收入13364億元，同比增長31%，產業(yè)規(guī)模比2001年擴大17.8倍，年均增長38%，占電子信息產業(yè)的比重由2001年的6%上升到18%.在全球軟件與信息服務業(yè)中，中國軟件產業(yè)所占份額由不足5%上升到超過15%.軟件業(yè)占GDP的比重由2001年不足0.7%上升到超過3.3%，軟件業(yè)從業(yè)人數由不足30萬人提高到超過200萬人，軟件業(yè)對社會生活和生產各個領域的滲透力和帶動力不斷增強?！?8號文”的政策到期后，國務院辦公廳又于2011年2月發(fā)布了4號文。
        “4號文”在延續(xù)原“18號文”的基礎上，又進行了政策細化和更新，增加了一些新的優(yōu)惠政策，尤其是財稅優(yōu)惠政策力度加大。而財政部和國家稅務總局近期發(fā)布的《關于軟件產品增值稅政策的通知》明確了軟件產品增值稅的適用范圍、退稅計算方法等，有利于“4號文”中財稅優(yōu)惠政策的順利實施，同時也為軟件企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠提供了政策依據。因此，軟件產品增值稅優(yōu)惠政策必將會對我國軟件產業(yè)的發(fā)展發(fā)揮更大的促進作用，軟件產業(yè)還會繼續(xù)走向下一個“黃金10年”。